FİFO - LİFO - ORTALAMA MALİYET YÖNTEMLERİ AVANTAJ ve DEZAVANTAJLARI
Enflasyon ortamında satın alınan stokların fiyatları işletmeye giriş tarihlerine göre değişik olmaktadır. Stokların maliyetleri hesaplanırken enflasyon etkisini değişik açıdan yansıtan farklı stok değerleme yöntemleri uygulanmaktadır. Bu yöntemler ve fiyatlar genel seviyesindeki değişiklikleri yansıtma özellikleri şöyledir.
2.1. İlk Giren İlk Çıkar Yöntemi - FİFO (First in First Out)
İlk Giren İlk Çıkar Yöntemi; ilk satın alınan ticari malların yine satınalma tarihlerine göre ilk önce satılacağı varsayımına dayanır.
Enflasyonist ortamlarda ilk alınan ticari mal stok kalemlerinin fiyatlarının düşük olması; satışların maliyetinin düşük çıkmasına böylece de işletmenin fazla kar elde etmiş gibi görünmesine sebep olur. Bu da gereksiz fazla vergi verilmesi ve kar dağıtımının yapılmasına neden olacağından işletmenin öz sermayesini olumsuz yönde etkiler.
2.2. Son Giren İlk Çıkar - LİFO (Last İn First Out)
Bu yönteme göre ticari işletmelerde satılan ticari malların en son alınanlardan yapılacağı varsayılır. Dolaysıyla en son alınanların fiyatları dikkate alınarak maliyetler hesaplanır. Stokta kalanlar ise ilk alınanların fiyat tutarlarını içerir. Bu yöntemde satılan ticari malların maliyetleri yüksek, buna karşılık stok maliyetleri düşük kalmaktadır.
Bu yöntemin kullanılmasıyla satış karlarının dolaysıyla vergi ve temettü ödemelerinin daha az olmasına ve işletmenin özsermayesinin korunmuş olmasına karşın, stok değerlerinin düşük olmasıyla da gerçek özvarlıkların gösterilmemesine neden olmaktadır.
2.3. Ortalama Maliyet Yöntemi
Bu yöntem kendi içinde "Tartılı ortalama ve hareketli ortalama yöntemi " olarak ikiye ayrılmaktadır.
Tartılı ortalama yöntemi; değişik tarihlerde farklı fiyatlarla yapılan tüm ticari mal alışlarının toplam maliyetlerinin, toplam ticari mal miktarına bölünerek bulunan bir ortalamayla satılan ticari malların maliyetlerinin hesaplandığı bir yöntemdir.
Hareketli Ortalama Yöntemi; bu yöntemde ortalama maliyet her ticari mal alışında tekrar hesaplanır. Her ticari mal alışında alınan malın miktarı mevcut ticari malın miktarına, maliyeti de mevcut malın maliyetine eklenerek; toplam maliyet, toplam miktara bölünerek ortalama maliyet hesaplanır.
Bu yöntemler; fiyatlar genel seviyesindeki değişikliklerin maliyetlere ağırlıklı veya hareketli oluşuna göre yansıtılmasını sağlar. Sonuç olarak, ortalama maliyet yöntemleri de fiyatlar genel seviyesindeki artışları gerçek anlamda yansıtmaya yetmemektedir. Çünkü bu yöntemler kullanılırken dikkate alınan maliyet bilgileri kaydedildikleri tarihteki değerleri ifade ettiklerinden bilançonun düzenlenmesi tarihindeki cari para değerlerini ifade etmemektedir. Ancak bununla birlikte hareketli ortalama yöntemi daha gerçekçi bir maliyet hesaplamasına olanak verir.
FIFO - LIFO Avantajları ve Dezavantajları Hakkında Bilgi
Stok maliyeti ve tedarik yönetimi e-ticaret şirketleri için en önemli konulardan biri. İyi hazırlanmış bir depo yönetim sistemi ile şirketler, stoklarındaki ürünlerin satışını yaparken kar marjını da artırabilir ve stoktaki ürünlerinin takibinin rahat bir şekilde yapabilirler.
Ürün alımlarında enflasyon da düşünüldüğünde stok fiyatları, ürünün firmanın deposuna giriş tarihine göre değişiklik gösterebiliyor. Stok maliyetlerinin hesaplanması için de farklı yöntemler bulunmaktadır. FİFO ve LIFO da bu stok yönetimleri arasında yer alıyor.
FIFO’yu açıklarken en kısa şekilde “ilk giren, ilk çıkar” özetleyebiliriz. İngilizce’deki “first in, first out”un kısaltması olan FIFO, Türkçe’de de bu şekilde kullanılıyor. LIFO ise “son giren, ilk çıkar” şeklinde tanımlanabilir. O da İngilizce’deki “last in, first out”un kısaltması olarak kullanılıyor.
FIFO nedir, avantaj ve dezavantajları nelerdir?
İlk giren ilk çıkar yönteminde, şirket tarafından ilk satılan ürünler, depodan ilk çıkan ürünler olur. Yani bu mallar stoğa daha sonra girenden önce satılır. Stoğa giren mallar, bu sıralama ile satışa sunulur. İlk alınan ticari mallar, stok maliyetlerinin düşük olması ve satışların maliyetinin düşük olarak görünmesine neden olduğundan şirketin fazla kar etmiş gibi görünmesine neden olabilir.
Bu da şirketin fazladan vergi vermesine ve kar dağıtımına sebep olabileceğinden dolayı şirketin sermayesine olumsuz bir etkide bulunabilir.
Eğer enflasyon döneminde maliyetler artıyorsa, ilk önce satılan ürünlerin maliyetleri daha düşük olacağı için, FIFO ile satılan ürünler daha fazla kar getirebilir. Fakat yukarıda da belirttiğimiz gibi bu da şirketin daha fazla vergi ödemesine sebep olabilir. Bunun yanı sıra satılmayan ürünlerin stok maliyeti de daha sonra satın alınan ürünler oldukları için daha yüksek olur.
Deflasyon döneminde ise stokta kalan daha yeni ürünlerin değeri düşerken, şirketin net karı ve ödediği vergi de düşüş gösterir.
FIFO’dan yararlanan markalar stok yönetimini daha kolay bir şekilde yapabilirler. İlk giren ürün, ilk olarak satışa çıkacağı için stoktaki ürünler daha kolay bir şekilde takip edilebilir. Şirket elinde eski ürün bulundurmadığı için, eski ürünlerin listesini tutmak çok zor olmaz.
Yeni ürünler stokta kaldığı için bu ürünlerin maliyeti daha güncel rakamlardan oluşur; fakat satılan ürünlerin maliyetinde ekstra bir dalgalanma olmaz.
LIFO nedir, avantaj ve dezavantajları nelerdir?
LIFO’da ise firmanın en son satın aldığı ürünler, ilk satılır. FIFO’nun tersine, en son stoğa giren ürün, daha önce satışa sunulur. Böylelikle en son alınan fiyatlar üzerinden maliyetler hesaplanacağı için, bu ürünlerin maliyetleri yüksek; fakat stok maliyetleri ise düşük kalır.
Bu yöntem ile satış karlılığı ve ödenen vergi daha az olur ve işletmenin sermayesi de korunur; ancak stok değerlerinin az olması nedeniyle şirketlerin gerçek sermayelerinin gösterilmemesine neden olabilir.
Bu yöntemde eğer enflasyon döneminde maliyetler artıyorsa, son alınan ürün ilk önce satılacağı için bu ürünler daha pahalıya mal olurken, bu ürünlerden elde edilen kar düşük da olur; ancak düşük kar marjından dolayı ödenen vergi de aynı oradan düşük olacaktır. Stokta kalan ürünler eski ürünler olduğu için de bu ürünlerin maliyeti de düşük olur.
Deflasyon döneminde LIFO’dan yararlanıldığında, şirketin elde ettiği kar artarken, stokta bulunan satılmayan ürünlerinde değeri artış gösterir.
LIFO’nun dezavantajlarından biri de yeni gelen ürünler ilk olarak satışa çıkarıldığı için, stoktaki eski ürünler uzun süre boyunca burada kalabilir ve bu ürünlerin uzun süre burada tutulması stok maliyetinin artmasına neden olabilir.
Uzun süre boyunca ürünler depoda kalabileceği için bu ürünler satıldığında, bu ürünlerin maliyetinde bir dalgalanma söz konusu olabilir.
3. SON GİREN İLK ÇIKAR YÖNTEMİ (LİFO) İLE STOKLARINI DEĞERLEYEN İŞLETMELERİN MAL ALIM SATIMINA İLİŞKİN ARALIKLI VEYA SÜREKLİ ENVANTER YÖNTEMLERİNİN KULLANILMASINDA KARŞILAŞILAN MALİYET FARKLILIKLARI
Stok giriş ve çıkışlarının hangi değerlerle kaydedileceği ticari mal hareketlerinin muhasebeleştirilmesinde uygulanan "aralıklı" veya " sürekli" envanter kayıt yöntemlerine göre de farklı olabilmektedir. Bu farklılık LİFO yönteminin uygulanışına ilişkin bir örnekle aşağıda açıklanmıştır.
X Anonim şirketinin aralık 2000 dönemindeki ticari mal hareketleri şöyledir.
Tarih Açıklama Miktar Fiyat Tutar
01. 12.2000. Devir Stok 100 Adet 800.- 80.000.-
02. 12.2000 Alınan 110 Adet 1.000.- 110.000.-
10.12.2000. Alınan 120 Adet 1.100.- 132.000.-
15.12.2000. Alınan 150 Adet 1.200.- 180.000.-
Toplam 480 Adet 502.000. TL
Tarih Açıklama Miktar
03.12.2000 Satılan 100 Adet
12.12.2000 Satılan 120 Adet
16.12.2000 Satılan 140 Adet
Toplam 360 Adet
X Anonim şirketinin ticari mal alışlarıyla ilgili yapacağı muhasebe kaydını tek bir yevmiye kaydında ve bu alışların kredili olduğunu varsayarsak kayıt aşağıdaki şekilde olacaktır.
______________ / __________________
153. TİCARİ MALLAR HESABI 422.000.
191. İNDİRİLECEK K.D.V. 71.740.
320. SATICILAR HESABI 493.740.
.....nolu ft ile kredili ticari mal alış kaydı
______________ / ___________________
a. Aralıklı Envanter ve Lifo Yöntemine Göre Satılan Ticari Malların Maliyeti
Bu yöntemde son giren ticari mallar ilk olarak çıkmış kabul edildiğinden
16.12.2000 Tarihindeki satışı 150 Adet X 1200 TL = 180.000 TL
12.12.2000 Tarihindeki satışı 120 Adet X 1100 TL = 132.000.TL
03.12.2000 Tarihindeki satışı 90 Adet X 1000 TL = 90.000.TL
Toplam Satılan Ticari Mal Maliyeti 402.000. TL olmaktadır.
b. Aralıklı Envanter ve Lifo Yöntemine Göre Ticari Mal Stoklarının Maliyeti
Lifo yönteminin uygulanması nedeniyle stokta kalan mallar; son girişlerden ilk girişlere doğru gitmek suretiyle hesaplandığından;
Toplam girişler - Toplam Çıkışlar = 480 - 360 = 120 Adet stokta kalan ticari maldır.
Lifo yöntemine göre stokta kalan ticari mallar ilk giren mallar olarak kabul edildiğine göre;
İlk Giren ve Stokta kalan Ticari Malların Fiyatı X Stokta kalan Ticari Mal Miktarı =
800 TL X 100 Adet = 80.000.TL
1.000 TL X 20 Adet = 20.000.TL
Ticari Mal Stoku 100.000.TL dir.
Dönem sonunda satılan ticari mal maliyetine ilişkin muhasebe kaydı ise;
______________ ____________________
621 SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ HESABI 402.000.
153 TİCARİ MALLAR HESABI 402.000.
Satılan ticari mallar maliyeti kaydı
______________ _____________________
31.12. 2000. Tarihinde ticari mal hesabının büyük defterdeki görünümü ise;
153 TİCARİ MALLAR HESABI
Borç Alacak
___________________________________________________________
1.12.2000 Devir 80.000. 3.12.2000 Satış 90.000.
2.12.2000 Alış 110.000. 12.12.2000 Satış 132.000.
10.12.2000 Alış 132.000. 16.12.2000 Satış 180.000.
15.12.2000 Alış 180.000.
Toplam 502.000. 402.000
şeklindedir. Muhasebe kaydı işletmenin gerçek stoklarını göstermektedir. Kısaca;
Fili ticari mal stok 100.000.= Kaydi ticari mal stoku (502.000. - 402.000) = 100.000. TL
c. Sürekli Envanter ve Lifo Yöntemine Göre Satışların Maliyeti
Sürekli envanter yönteminde her satıştan sonra bir maliyet hesaplaması yapılması nedeniyle ve Lifo yönteminde son giren malın fiyatını esas aldığından dolayı satış tarihlerinde son giren malların fiyatları satış miktarları ile çarpılarak maliyet hesaplanacaktır.
Buna göre;
03.12.2000.tarihinde en son giren mal 2.12.2000 tarihli ve birim fiyatı 1000 TL dir.
12.12.2000 tarihinde en son giren mal 10.12.2000 tarihli ve birim fiyatı 1100 TL dir.
16.12.2000 tarihinde en son giren mal 15.12.2000 tarihli ve birim fiyatı 1200 TL dir.
Satışların maliyeti;
03.12.2000 tarihindeki satış 100 Adet X 1000 TL = 100.000.TL
12.12.2000 tarihindeki satış120 Adet X 1100 TL = 132.000.TL
16.12.2000 tarihindeki satış140 Adet X 1200 TL = 168.000.TL
Toplam ticari mal satışlarının maliyeti 400.000. TL
Bu satışlara ilişkin her satıştan sonra yapılacak muhasebe kaydı ise;
______________3.12.2000_________________
621 SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ HESABI 100.000.
153 TİCARİ MALLAR HESABI 100.000.
Ticari mal satışına ilişkin maliyet kaydı
_____________12.12.2000__________________
621 SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ HESABI 132.000.
153 TİCARİ MALLAR HESABI 132.000.
Ticari mal satışına ilişkin maliyet kaydı
______________16.12.2000__________________
621 SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ HESABI 168.000.
153 TİCARİ MALLAR HESABI 168.000.
Ticari mal satışına ilişkin maliyet kaydı
______________ ______________________
şeklinde olacaktır.
d. Sürekli Envanter ve Lifo Yöntemine Göre Stokların Maliyeti
1.12.2000 Tarihli devirden kalan 100 Adet X 800 = 80.000.TL
2.12.2000 Tarihli Alıştan kalan 10 Adet X 1000 = 10.000.TL
15.12.2000 Tarihli Alıştan kalan 10 Adet X 1200 = 12.000.TL
Toplam stokta kalan ticari mal tutarı 102.000 TL dir.
31.12.2000 Tarihli ticari mal hesabının büyük defter görünümü ise;
153 TİCARİ MALLAR HESABI
Borç Alacak
_________________________________________________________
1.12.2000 Devir 80.000. 3.12.2000 Satış 100.000.
2.12.2000 Alış 110.000. 12.12.2000 Satış 132.000.
12.12.2000 Alış 132.000. 16.12.2000 Satış 168.000.
15.12.2000 Alış 180.000.
Toplam 502.000. 400.000.
şeklinde olacaktır. Muhasebe kaydı işletmenin gerçek stoklarını göstermektedir. Kısaca;
Fiili ticari mal stoku 102.000. = Kaydi ticari mal stoku (502.000 - 400.000.) = 102.000. TL dir.
Yukarıdaki uygulamada görüldüğü gibi mal alım satım işlemlerinin kaydında kullanılan Aralıklı envanter kayıt yönteminde satışların maliyeti 402.000.TL stokların maliyeti ise 100.000. TL olurken; Sürekli envanter kayıt yönteminde satışların maliyeti 400.000.TL, stokların maliyeti de 102.000.TL olmaktadır.
Dolaysıyla enflasyonist ortamlarda sürekli envanter ve Lifo yöntemine göre yapılan değerlemede stokların maliyeti; aralıklı envanter yöntemine göre, daha gerçekçi bir değerle gösterilmiş olmaktadır. Buna karşılık aralıklı envanter yönteminde satışların maliyeti, sürekli envanter yöntemine göre daha fazla çıkmaktadır.
Bu durum ise, enflasyon etkisinin giderilmesinde sadece Lifo yöntemi kullanılması değil, aynı zamanda işletmelerin mal alım satım işlemlerinde muhasebe kayıtlarına esas aldığı sürekli veya aralıklı envanter kayıt yöntemlerinin kullanılmasına göre de bu etkiler farklı gözükmektedir.
4. SONUÇ
Enflasyonist ortamda ticari işletmelerin mevcut stoklarını stok değerleme yöntemlerinden birine göre değerlemeleri gerekecektir. Çünkü enflasyonist ortamda alınan ticari malların fiyatları değişik tarihlerde farklı fiyatlarla satın alınmasından dolayı bu malların satış yada stok maliyetleri hesaplanırken ticari malların stoklara giriş fiyatlarının ne olduğunun tespit edilmesi gerekir. Diğer bir ifadeyle satılan yada stokta kalan ticari malların maliyetleri hesaplanırken; ilk satın alınan malın fiyatı mı?, son satın alınan malın fiyatı mı? yada ortalama fiyatın mı dikkate alınacağı sorusu ortaya çıkmaktadır. İşte bu nedenle satılan veya stokta kalan ticari malların maliyeti; işletmelerin yapısına uygun olarak stok değerleme yöntemlerinden biri esas alınarak hesaplanmaktadır. Stok değerleme yöntemlerinin kullanılmaması ancak; fiyatlar genel seviyesinde bir değişme olmamasına bağlıdır. Çünkü; değişik tarihlerde işletmenin deposuna yada ambarına giren ticari mallardan ister ilk alınan, isterse son alınan ticari malın hepsinin alış fiyatı aynı olacağından satış yada stok maliyetleri de değişmeyecektir.
Enflasyonun var olduğu dönemlerde enflasyon etkisinin ortadan kaldırılması amacıyla kullanılan stok değerleme yöntemlerinden Lifo ya göre hesaplanan ticari mal maliyeti aynı zamanda işletmenin mal alım satım işlemlerinde muhasebe kayıtlarına esas aldığı sürekli veya aralıklı envanter kayıt yöntemlerinin kullanılmasına göre de değişkenlik kazanmaktadır.
Diğer taraftan Fifo yöntemi uygulayan işletmelerde sürekli envanter ve aralıklı envanter kayıt yöntemi aynı sonucu verir. Ancak Lifo ve Fifo dışında dönem sonu sayım esasında ortalama maliyet kullanılması, sürekli envanter yönteminde ise hareketli ortalama maliyet kullanılması söz konusu olduğundan stok ve satış maliyeti rakamları iki yöntemde de farklı sonuçlar verecektir. Şüphesiz hareketli ortalama yöntemi gerçek maliyete en yakın değerleri gösterecektir.
5. YARARLANILAN KAYNAKLAR
- AKDOĞAN, N., TENKER, N.: Finansal Tablolar ve Mali Analiz Teknikleri, Lebib Yalkın Yayınları, 5. Baskı, İstanbul, 1997.
- ALTUĞ, O.: Maliyet Muhasebesi, Türkmen Kitabevi Yayın No:126, İstanbul, 1999
- ATAMAN, Ü.: Muhasebede Dönem İçi İşlemleri, Türkmen Kitabevi, Yayın No: 65 İstanbul, 1997
- DURMUŞ, A.H., ARAT, M.E.: İşletmelerde Mali Tablolar Tahlili İlkeler ve Uygulamalar, 4.Baskı, Nihat Sayar Eğitim Vakfı, İstanbul, 1997.
- SAMUR, M.: Türkiye'de Enflasyonun Mali Tablolara Yansıyan Etkisinin İncelenmesi, Yayınlanmamış Doktora Tezi, İstanbul, 1998
- Muhasebe Sistemi Uygulama Tebliği
| 